Union douanière de l’UE et coopération fiscale

L’union douanière est une compétence exclusive de l’Union en vertu de l’article 3, paragraphe 1, point a), TFUE. Les articles 28 à 33 interdisent les droits de douane et les taxes d’effet équivalent entre les États membres et établissent un tarif douanier commun à l’égard des pays tiers. Le droit douanier prévoit les règles relatives aux procédures, à la valeur, à l’origine, au classement, à la surveillance et à la dette douanière.

La fiscalité reste principalement nationale. L’article 113 TFUE permet l’harmonisation des impôts indirects nécessaire au marché intérieur et à la prévention des distorsions. L’article 115 sert de fondement au rapprochement ciblé des dispositions en matière de fiscalité directe lorsque les législations nationales ont une incidence directe sur le marché intérieur.

Ces deux voies exigent normalement une décision du Conseil à l’unanimité, après consultation du Parlement et du Comité économique et social européen. Le Parlement rend un avis ; il n’est pas colégislateur dans le cadre de la procédure législative ordinaire. En règle générale, la politique fiscale ne relève pas du vote à la majorité qualifiée.

Le règlement (UE) nº 952/2013, l’actuel code des douanes de l’Union, constitue le corpus central de règles. La nomenclature combinée classe les marchandises ; le tarif douanier commun relie ce classement aux droits et aux mesures commerciales. La valeur et l’origine influent également sur le traitement. L’origine préférentielle peut ouvrir droit à un droit réduit ou nul au titre d’un accord ou d’un régime autonome lorsque le respect de ses conditions est prouvé.

Les administrations douanières nationales perçoivent les droits, analysent les risques et font respecter les règles fiscales et non fiscales, notamment celles relatives à la sécurité des produits, aux sanctions et aux restrictions environnementales. La Commission veille à l’application uniforme et gère des systèmes communs ; elle ne se substitue pas aux agents des douanes nationaux.

Les marchandises de l’Union circulent généralement sans formalités douanières internes. La mise en libre pratique confère aux marchandises non Union le statut de marchandises de l’Union une fois les exigences d’importation satisfaites. Le transit, l’entreposage, le perfectionnement actif et l’admission temporaire suspendent ou modifient les impositions dans des conditions définies.

La TVA est un impôt sur la consommation perçu tout au long de la chaîne d’approvisionnement et supporté par le consommateur final. La directive 2006/112/CE harmonise les opérations, les règles relatives au lieu des prestations, les déductions, les exonérations, la facturation et les taux. Les États membres l’administrent. Les taux normaux doivent être d’au moins 15 % ; les taux nationaux restent différents.

Les règles relatives au lieu des prestations répartissent les droits d’imposition. Le guichet unique centralise les déclarations relatives à certaines opérations transfrontières destinées aux consommateurs ; le guichet unique à l’importation couvre les ventes à distance de biens de faible valeur qui remplissent les conditions requises. La ressource propre de l’UE fondée sur la TVA ne correspond pas aux recettes nationales de TVA.

Les droits d’accise concernent l’alcool, le tabac et l’énergie. Le droit de l’UE fixe des règles communes et des taux minimaux ; les États membres fixent les taux nationaux. L’imposition commerciale suit généralement le lieu de consommation. Le système d’informatisation des mouvements et des contrôles des produits soumis à accise assure le suivi des marchandises en suspension de droits. Les recettes reviennent aux États membres.

Les impôts directs sur les personnes physiques et les sociétés restent nationaux, sous réserve des libertés garanties par les traités, des règles relatives aux aides d’État et d’une législation ciblée de l’UE. Des directives portent sur les paiements transfrontières, les fusions, la lutte contre l’évasion fiscale, l’imposition minimale effective des sociétés et la coopération administrative. La Cour de justice peut constater qu’une règle fiscale nationale restreint de manière injustifiée la libre circulation, même en l’absence de législation d’harmonisation.

La directive relative à la coopération administrative, ou DAC, permet l’échange d’informations fiscales. Ses modifications couvrent les comptes, les décisions fiscales, les déclarations pays par pays, les dispositifs devant faire l’objet d’une déclaration, les plateformes et les crypto-actifs. DAC9, adoptée en avril 2025, normalise les informations relatives à l’impôt complémentaire dans le cadre des règles de l’UE sur l’imposition minimale. Les directives doivent néanmoins être transposées.

FASTER, adoptée en décembre 2024, crée un certificat numérique de résidence fiscale et accélère le dégrèvement des retenues à la source. Les États membres doivent la transposer au plus tard le 31 décembre 2028 et appliquer ses règles à compter du 1 janvier 2030. Elle est adoptée, mais n’est pas encore applicable sur le plan opérationnel.

ViDA a été adoptée le 11 mars 2025 et est entrée en vigueur le 14 avril. Son déploiement se poursuit jusqu’en 2035. Les États membres peuvent instaurer la facturation électronique obligatoire dans certaines conditions ; les contrôles du guichet unique à l’importation ont été renforcés.

Les règles relatives aux plateformes réputées fournisseurs et à l’immatriculation unique s’appliqueront à compter de juillet 2028. La déclaration numérique des opérations transfrontières entre entreprises s’appliquera à compter de juillet 2030. Les systèmes nationaux de déclaration en temps réel devront être alignés sur le modèle de l’UE au plus tard en janvier 2035.

La Commission a proposé un nouveau code des douanes de l’Union en mai 2023. Le Parlement et le Conseil sont parvenus à un accord politique provisoire le 26 mars 2026. L’architecture convenue créerait une Autorité douanière de l’UE à Lille, une plateforme des données douanières de l’UE et le statut « Trust and Check » pour les opérateurs transparents. Les administrations nationales conserveraient les contrôles de première ligne.

L’accord politique prévoit l’ouverture de la plateforme de données au commerce électronique le 1 juillet 2028, puis son extension progressive à tous les mouvements de marchandises au plus tard le 1 mars 2034. Un accord politique ne vaut ni signature définitive, ni publication au Journal officiel, ni mise en application. Au 17 août 2026, les rapports d’étape officiels qualifient encore le résultat de mars d’accord politique. Le règlement 952/2013 demeure donc le code applicable tant que l’adoption formelle et l’entrée en vigueur ne sont pas confirmées.

Le règlement (UE) 2026/382 applique déjà un droit de douane temporaire de 3 € aux envois de faible valeur n’excédant pas 150 € à compter du 1 juillet 2026. Il est calculé par catégorie tarifaire et non par unité physique. Ce droit est distinct des frais de traitement envisagés dans le cadre de la réforme plus large.