Unione doganale e cooperazione fiscale dell'UE

L'unione doganale è una competenza esclusiva dell'Unione ai sensi dell'articolo 3, paragrafo 1, lettera a), TFUE. Gli articoli 28–33 vietano i dazi doganali e le tasse di effetto equivalente tra gli Stati membri e istituiscono una tariffa doganale comune nei confronti dei paesi terzi. Il diritto doganale stabilisce le norme in materia di procedure, valore, origine, classificazione, vigilanza e obbligazione doganale.

La fiscalità rimane principalmente nazionale. L'articolo 113 TFUE consente l'armonizzazione delle imposte indirette necessaria per il mercato interno e per evitare distorsioni. L'articolo 115 sostiene il ravvicinamento selettivo in materia di imposizione diretta quando le legislazioni nazionali incidono direttamente sul mercato interno.

Entrambi gli iter richiedono normalmente una decisione unanime del Consiglio, previa consultazione del Parlamento e del Comitato economico e sociale europeo. Il Parlamento esprime un parere, ma non partecipa alla codecisione secondo la procedura ordinaria. In generale, la politica fiscale non ricorre al voto a maggioranza qualificata.

Il regolamento (UE) n. 952/2013, ossia l'attuale codice doganale dell'Unione, costituisce il corpus normativo centrale. La nomenclatura combinata classifica le merci; la tariffa doganale comune collega la classificazione ai dazi e alle misure di politica commerciale. Anche il valore e l'origine incidono sul trattamento. L'origine preferenziale può consentire di beneficiare di dazi ridotti o nulli nell'ambito di un accordo o di un regime autonomo, purché sia dimostrato il rispetto delle relative condizioni.

Le amministrazioni doganali nazionali riscuotono i dazi, analizzano i rischi e assicurano il rispetto delle norme fiscali e non fiscali, comprese quelle relative alla sicurezza dei prodotti, alle sanzioni e alle restrizioni ambientali. La Commissione vigila sull'applicazione uniforme e gestisce sistemi comuni; non sostituisce i funzionari doganali nazionali.

In generale, le merci unionali circolano senza formalità doganali interne. L'immissione in libera pratica conferisce alle merci non unionali la posizione doganale di merci unionali una volta soddisfatti i requisiti d'importazione. Il transito, il deposito, il perfezionamento attivo e l'ammissione temporanea sospendono o modificano gli oneri a condizioni definite.

L'IVA è un'imposta sui consumi riscossa lungo la catena delle cessioni e prestazioni e sostenuta dal consumatore finale. La direttiva 2006/112/CE armonizza le operazioni, le norme sul luogo delle operazioni, le detrazioni, le esenzioni, la fatturazione e le aliquote. Gli Stati membri ne curano l'amministrazione. Le aliquote normali devono essere almeno del 15%; le aliquote nazionali continuano a differire.

Le norme sul luogo delle operazioni attribuiscono i diritti di imposizione. Lo sportello unico centralizza le dichiarazioni per determinate operazioni transfrontaliere destinate ai consumatori; lo sportello unico per le importazioni riguarda le vendite a distanza di beni di modico valore che soddisfano i requisiti. La risorsa propria dell'UE basata sull'IVA non coincide con il gettito IVA nazionale.

Le accise riguardano alcol, tabacco ed energia. Il diritto dell'UE stabilisce regimi comuni e aliquote minime; gli Stati membri fissano le aliquote nazionali. In generale, la tassazione commerciale avviene nel luogo di consumo. Il sistema informatizzato di circolazione e controllo segue i prodotti in sospensione dall'accisa. Il gettito spetta agli Stati membri.

Le imposte dirette sulle persone fisiche e sulle società rimangono nazionali, nel rispetto delle libertà sancite dai trattati, delle norme sugli aiuti di Stato e della legislazione mirata dell'UE. Le direttive disciplinano i pagamenti transfrontalieri, le fusioni, il contrasto dell'elusione fiscale, l'imposizione effettiva minima delle società e la cooperazione amministrativa. La Corte di giustizia può constatare che una norma fiscale nazionale limita ingiustificatamente la libera circolazione anche in assenza di una normativa di armonizzazione.

La direttiva relativa alla cooperazione amministrativa, o DAC, consente lo scambio di informazioni fiscali. Le modifiche riguardano i conti, i ruling, le rendicontazioni paese per paese, i meccanismi soggetti all'obbligo di notifica, le piattaforme e le cripto-attività. DAC9, adottata nell'aprile 2025, standardizza le informazioni sull'imposta integrativa previste dalle norme dell'UE sull'imposizione minima. Le direttive richiedono comunque il recepimento.

FASTER, adottata nel dicembre 2024, istituisce un certificato digitale di residenza fiscale e procedure più rapide di sgravio dalla ritenuta alla fonte. Gli Stati membri devono recepirla entro il 31 dicembre 2028 e applicarne le norme dal 1 gennaio 2030. È stata adottata, ma non è ancora applicabile sul piano operativo.

ViDA è stata adottata l'11 marzo 2025 ed è entrata in vigore il 14 aprile. L'attuazione prosegue fino al 2035. Gli Stati membri possono introdurre la fatturazione elettronica obbligatoria a determinate condizioni; i controlli dello sportello unico per le importazioni sono stati rafforzati.

Le norme sul fornitore presunto per le piattaforme e sulla registrazione unica si applicano a partire dal luglio 2028. La comunicazione digitale per le operazioni transfrontaliere tra imprese si applica dal luglio 2030. I sistemi nazionali di comunicazione in tempo reale devono conformarsi al modello dell'UE entro il gennaio 2035.

Nel maggio 2023 la Commissione ha proposto un nuovo codice doganale dell'Unione. Il Parlamento e il Consiglio hanno raggiunto un accordo politico provvisorio il 26 marzo 2026. L'architettura concordata istituirebbe un'Autorità doganale dell'UE a Lilla, una piattaforma doganale dei dati dell'UE e lo status Trust and Check per gli operatori trasparenti. Le amministrazioni nazionali manterrebbero i controlli di prima linea.

L'accordo politico prevede l'apertura della piattaforma dei dati per il commercio elettronico il 1 luglio 2028 e la sua estensione graduale a tutti i movimenti di merci entro il 1 marzo 2034. Un accordo politico non equivale alla firma definitiva, alla pubblicazione nella Gazzetta ufficiale o all'applicazione. Al 17 agosto 2026, le comunicazioni ufficiali sui progressi compiuti definiscono ancora il risultato di marzo un accordo politico. Il regolamento 952/2013 rimane pertanto il codice applicabile finché non saranno confermate l'adozione formale e l'entrata in vigore.

Il regolamento (UE) 2026/382 applica già, dal 1 luglio 2026, un dazio doganale temporaneo di €3 alle spedizioni di modico valore fino a €150. È calcolato per categoria tariffaria, non per ciascuna unità fisica. Questo dazio è distinto dalla commissione di gestione prevista dalla riforma più ampia.