Обобщение
Системи от стандарти ISSAI, ISA и IIA, етика, заплахи за независимостта, същественост, увереност и качество на ангажимента.
Статус на модула
- •Направление: Изпълнение на одита
- •Последна проверка: 2026-07-31
- •Обхват: Независима подготовка за конкурса; официалните източници винаги имат предимство.
Системи от стандарти
Одиторите в публичния сектор работят с припокриващи се стандарти. ISSAI предоставят рамката на INTOSAI за одит в публичния сектор. ISA на IAASB съдържат изисквания и насоки за финансовия одит. Глобалните стандарти за вътрешен одит на IIA уреждат практиката на вътрешния одит. Мандатът на ангажимента и приетата методология определят кои стандарти се прилагат; одиторът не трябва произволно да смесва изисквания или да заявява съответствие, без да изпълнява приложимите условия.
INTOSAI-P 1 съдържа основополагащите принципи на Декларацията от Лима. INTOSAI-P 10 съдържа Декларацията от Мексико относно независимостта на върховните одитни институции. ISSAI 100 определя основните принципи на одита в публичния сектор. ISSAI 200, 300 и 400 се отнасят съответно до финансовия одит, одита на изпълнението и одита на съответствието.
Етични принципи
Етиката на одита в публичния сектор се основава на почтеност, независимост и обективност, компетентност, професионално поведение, поверителност и прозрачност. Сам по себе си етичният кодекс не е достатъчен. Организацията се нуждае от декларации, проверки за конфликти, ротация или предпазни мерки, канали за консултация и механизми за прилагане.
Заплахи за независимостта
Често срещаните заплахи включват:
- •личен интерес: финансов или кариерен интерес влияе върху преценката;
- •самопроверка: одиторът оценява работа, която преди това е разработил или извършил;
- •застъпничество: одиторът защитава позицията на одитирания субект;
- •прекомерна близост: близки или продължителни отношения отслабват професионалния скептицизъм;
- •сплашване: натискът или страхът влияят върху обхвата, доказателствата или докладването.
Възможните мерки включват отстраняване на лицето в конфликт, промяна на отговорностите, добавяне на независим преглед, отказ от неодиторска работа, ротация на персонала, отнасяне на намесата към по-високо равнище или, когато предпазните мерки не могат да намалят заплахата до приемливо равнище, отказ или прекратяване на професионалната дейност или ангажимента.
Професионална преценка и скептицизъм
Професионалната преценка прилага знанията, опита и стандартите при вземането на решения. Професионалният скептицизъм е бдителна и критична нагласа, която оценява доказателствата критично и следи за противоречия, риск от измама и пристрастност на ръководството. Скептицизмът не означава да се предполага непочтеност. Той означава твърденията нито да се приемат безкритично, нито да се отхвърлят без доказателства.
Компетентност и дължима грижа
Екипът като цяло трябва да разполага с познания по предмета, одитния метод, съответното законодателство, счетоводството, данните и ИТ. Специалисти могат да подпомагат работата в технически области. Одиторът продължава да носи отговорност да прецени дали работата на специалистите е подходяща за целта на одита.
Дължимата професионална грижа е съразмерна със сложността, значимостта и риска. Тя не гарантира откриването на всяка грешка или измама. Документацията трябва да показва основанията за съществените преценки.
Управление на качеството
Качеството се изгражда през целия одит, а не се добавя при одобряването на доклада. Основните контроли включват:
- •ясни отговорности и решения за приемане;
- •компетентен персонал и достатъчно време;
- •насочване, надзор и преглед;
- •консултация по трудни или спорни въпроси;
- •преглед на качеството на ангажимента, когато критериите го изискват;
- •разрешаване на различията в мненията;
- •документирано приключване и архивиране;
- •наблюдение и коригиращи действия на организационно равнище.
Проверяващият качеството на ангажимента извършва обективна оценка на съществените преценки преди публикуването на доклада. Проверяващият не поема отговорността на ръководителя на ангажимента и не замества обичайния надзор.
Модел на одитния риск
При финансовия одит одитният риск обикновено се анализира чрез присъщ риск, контролен риск и риск на разкриване. В опростена форма:
`Одит risk = risk of material misstatement × detection risk`
Рискът от съществени неправилни отчитания съчетава присъщия и контролния риск. Одиторите оценяват тези компоненти, вместо да ги контролират пряко. Те адаптират естеството, времето и обхвата на одитните процедури, за да намалят риска на разкриване до приемливо ниско равнище.
Същественост
Съществеността отразява дали даден пропуск или невярно представяне може основателно да повлияе върху решенията на потребителите. Тя има количествени и качествени измерения. Малка сума може да бъде съществена поради незаконосъобразност, измама, чувствителност, оповестяване или поведение на ръководството. Работната същественост се определя под нивото на общата същественост, за да се намали рискът от агрегиране.
Разумна и ограничена увереност
Разумната увереност е висока, но не и абсолютна. При ограничената увереност се извършва по-малко по обхват работа и обикновено се подкрепя заключение, изразено в отрицателна форма. Условията на ангажимента, приложимите стандарти и доказателствата определят нивото на увереност; наименованието не може да компенсира неадекватни процедури.
Типични пропуски в качеството
- •Посочване със задна дата на доказателства за извършен преглед след издаването на доклада.
- •Приемане на отметка в контролен списък като доказателство за преглед по същество.
- •Допускане бюджетният натиск да вземе превес над необходимата работа, без да се преразгледа обхватът или да се докладва ограничението.
- •Позволяване на одитирания субект да избере извадката.
- •Приемане на противоречивите доказателства за изяснени, без да се документира как са разрешени противоречията.
- •Смесване на консултацията с прехвърляне на отговорност.