Σύνοψη
Οικογένειες προτύπων ISSAI, ISA και IIA, δεοντολογία, απειλές για την ανεξαρτησία, σημαντικότητα, διασφάλιση και ποιότητα της ελεγκτικής ανάθεσης.
Κατάσταση ενότητας
- •Κατεύθυνση: Εκτέλεση ελέγχου
- •Τελευταία επαλήθευση: 2026-07-31
- •Πεδίο εφαρμογής: Ανεξάρτητη προετοιμασία για τον διαγωνισμό· οι επίσημες πηγές υπερισχύουν πάντα.
Οικογένειες προτύπων
Οι ελεγκτές του δημόσιου τομέα εργάζονται με πρότυπα που αλληλοεπικαλύπτονται. Τα ISSAI αποτελούν το πλαίσιο της INTOSAI για τον έλεγχο του δημόσιου τομέα. Τα ISA του IAASB παρέχουν απαιτήσεις και καθοδήγηση για τον χρηματοοικονομικό έλεγχο. Τα Παγκόσμια Πρότυπα Εσωτερικού Ελέγχου του IIA διέπουν την πρακτική του εσωτερικού ελέγχου. Η εντολή μιας ελεγκτικής ανάθεσης και η μεθοδολογία που έχει υιοθετηθεί καθορίζουν ποια πρότυπα εφαρμόζονται· ο ελεγκτής δεν πρέπει να συνδυάζει αβασάνιστα απαιτήσεις ούτε να δηλώνει συμμόρφωση χωρίς να πληροί τις σχετικές προϋποθέσεις.
Το INTOSAI-P 1 περιέχει τις θεμελιώδεις αρχές της Διακήρυξης της Λίμα. Το INTOSAI-P 10 περιέχει τη Διακήρυξη του Μεξικού για την ανεξαρτησία των Ανώτατων Ελεγκτικών Οργάνων. Το ISSAI 100 διατυπώνει τις θεμελιώδεις αρχές του ελέγχου του δημόσιου τομέα. Τα ISSAI 200, 300 και 400 αφορούν, αντίστοιχα, τον χρηματοοικονομικό έλεγχο, τον έλεγχο επιδόσεων και τον έλεγχο συμμόρφωσης.
Δεοντολογικές αρχές
Η δεοντολογία του ελέγχου στον δημόσιο τομέα επικεντρώνεται στην ακεραιότητα, την ανεξαρτησία και την αντικειμενικότητα, την επαγγελματική επάρκεια, την επαγγελματική συμπεριφορά, την εχεμύθεια και τη διαφάνεια. Ένας κώδικας από μόνος του δεν αρκεί. Ο οργανισμός χρειάζεται δηλώσεις, ελέγχους για συγκρούσεις συμφερόντων, εναλλαγή προσωπικού ή δικλίδες ασφαλείας, διαύλους διαβούλευσης και μηχανισμούς επιβολής.
Απειλές για την ανεξαρτησία
Στις συνήθεις απειλές περιλαμβάνονται:
- •ίδιον συμφέρον: ένα οικονομικό ή επαγγελματικό συμφέρον επηρεάζει μεροληπτικά την κρίση·
- •αυτοαξιολόγηση: ο ελεγκτής αξιολογεί εργασία που ο ίδιος σχεδίασε ή εκτέλεσε προηγουμένως·
- •υπεράσπιση: ο ελεγκτής προωθεί τη θέση του ελεγχόμενου φορέα·
- •οικειότητα: μια στενή ή μακροχρόνια σχέση αποδυναμώνει τον επαγγελματικό σκεπτικισμό·
- •εκφοβισμός: πιέσεις ή φόβος επηρεάζουν το εύρος του ελέγχου, τα αποδεικτικά στοιχεία ή την υποβολή εκθέσεων.
Τα μέτρα αντιμετώπισης μπορεί να περιλαμβάνουν την απομάκρυνση του προσώπου που βρίσκεται σε σύγκρουση συμφερόντων, την αλλαγή αρμοδιοτήτων, την προσθήκη ανεξάρτητης επισκόπησης, την άρνηση ανάληψης μη ελεγκτικών εργασιών, την εναλλαγή του προσωπικού, την κλιμάκωση περιπτώσεων παρέμβασης ή, όταν οι δικλίδες ασφαλείας δεν μπορούν να περιορίσουν την απειλή σε αποδεκτό επίπεδο, την άρνηση ή τον τερματισμό της επαγγελματικής δραστηριότητας ή της ανάθεσης.
Επαγγελματική κρίση και επαγγελματικός σκεπτικισμός
Η επαγγελματική κρίση εφαρμόζει γνώσεις, εμπειρία και πρότυπα στη λήψη αποφάσεων. Ο επαγγελματικός σκεπτικισμός είναι μια στάση εγρήγορσης και διερεύνησης, η οποία αξιολογεί κριτικά τα αποδεικτικά στοιχεία και παραμένει προσεκτική απέναντι σε αντιφάσεις, στον κίνδυνο απάτης και στη μεροληψία της διοίκησης. Ο σκεπτικισμός δεν σημαίνει ότι τεκμαίρεται η ανεντιμότητα. Σημαίνει ότι οι ισχυρισμοί ούτε γίνονται δεκτοί χωρίς κριτική ούτε απορρίπτονται χωρίς αποδεικτικά στοιχεία.
Επαγγελματική επάρκεια και δέουσα επιμέλεια
Η ομάδα χρειάζεται συλλογικά γνώση του αντικειμένου του ελέγχου, της ελεγκτικής μεθόδου, του σχετικού δικαίου, της λογιστικής, των δεδομένων και της πληροφορικής. Ειδικοί μπορούν να υποστηρίζουν τεχνικούς τομείς. Ο ελεγκτής παραμένει υπεύθυνος να αξιολογήσει κατά πόσον η εργασία των ειδικών είναι επαρκής για τον σκοπό του ελέγχου.
Η δέουσα επαγγελματική επιμέλεια είναι ανάλογη της πολυπλοκότητας, της σημασίας και του κινδύνου. Δεν εγγυάται τον εντοπισμό κάθε σφάλματος ή απάτης. Η τεκμηρίωση πρέπει να αποτυπώνει το σκεπτικό πίσω από τις σημαντικές κρίσεις.
Διαχείριση ποιότητας
Η ποιότητα διασφαλίζεται σε όλη τη διάρκεια του ελέγχου και όχι μόνο κατά την έγκριση της έκθεσης. Οι βασικές δικλίδες περιλαμβάνουν:
- •σαφείς αρμοδιότητες και αποφάσεις αποδοχής·
- •ικανό προσωπικό και επαρκή χρόνο·
- •καθοδήγηση, εποπτεία και επισκόπηση·
- •διαβούλευση για δύσκολα ή αμφιλεγόμενα ζητήματα·
- •επισκόπηση ποιότητας της ανάθεσης όπου το απαιτούν τα κριτήρια·
- •επίλυση διαφωνιών·
- •τεκμηριωμένη ολοκλήρωση και αρχειοθέτηση·
- •παρακολούθηση και διορθωτικά μέτρα σε επίπεδο οργανισμού.
Ο επισκοπών την ποιότητα της ανάθεσης αξιολογεί αντικειμενικά τις σημαντικές κρίσεις πριν από την έκδοση της έκθεσης. Δεν αναλαμβάνει την ευθύνη του επικεφαλής της ανάθεσης και δεν υποκαθιστά την κανονική εποπτεία.
Μοντέλο ελεγκτικού κινδύνου
Στον χρηματοοικονομικό έλεγχο, ο ελεγκτικός κίνδυνος αναλύεται συνήθως μέσω του εγγενούς κινδύνου, του κινδύνου ελέγχου και του κινδύνου μη εντοπισμού. Σε απλουστευμένη μορφή:
`Έλεγχος risk = risk of material misstatement × detection risk`
Ο κίνδυνος ουσιώδους ανακρίβειας συνδυάζει τον εγγενή κίνδυνο και τον κίνδυνο ελέγχου. Οι ελεγκτές αξιολογούν αυτές τις συνιστώσες, αλλά δεν τις ελέγχουν άμεσα. Προσαρμόζουν τη φύση, το χρονοδιάγραμμα και την έκταση των ελεγκτικών διαδικασιών ώστε να μειώσουν τον κίνδυνο μη εντοπισμού σε αποδεκτά χαμηλό επίπεδο.
Σημαντικότητα
Η σημαντικότητα αφορά το αν μια παράλειψη ή ένα σφάλμα θα μπορούσε εύλογα να επηρεάσει τις αποφάσεις των χρηστών. Έχει ποσοτική και ποιοτική διάσταση. Ακόμη και ένα μικρό ποσό μπορεί να είναι σημαντικό λόγω παρανομίας, απάτης, ευαισθησίας του θέματος, γνωστοποίησης ή συμπεριφοράς της διοίκησης. Η σημαντικότητα εκτέλεσης ορίζεται χαμηλότερα από τη συνολική σημαντικότητα, ώστε να μειώνεται ο κίνδυνος σωρευτικού σφάλματος.
Εύλογη και περιορισμένη διασφάλιση
Η εύλογη διασφάλιση είναι υψηλή αλλά όχι απόλυτη. Η περιορισμένη διασφάλιση απαιτεί λιγότερο εκτεταμένη εργασία και συνήθως οδηγεί σε συμπέρασμα διατυπωμένο με αρνητική μορφή. Το επίπεδο διασφάλισης καθορίζεται από τους όρους της ανάθεσης, τα εφαρμοστέα πρότυπα και τα αποδεικτικά στοιχεία. Ο χαρακτηρισμός δεν αντισταθμίζει ανεπαρκείς διαδικασίες.
Συνήθεις αστοχίες ποιότητας
- •Αναδρομική χρονολόγηση των τεκμηρίων επισκόπησης μετά την έκδοση της έκθεσης.
- •Αντιμετώπιση ενός τσεκαρίσματος σε λίστα ελέγχου ως απόδειξης ουσιαστικής επισκόπησης.
- •Παράλειψη αναγκαίας εργασίας λόγω δημοσιονομικής πίεσης, χωρίς αναθεώρηση του πεδίου ή αναφορά του περιορισμού.
- •Επιλογή του δείγματος από τον ελεγχόμενο φορέα.
- •Παράκαμψη αντιφατικών αποδεικτικών στοιχείων χωρίς τεκμηρίωση της επίλυσης.
- •Σύγχυση της διαβούλευσης με μεταβίβαση ευθύνης.