Σύνοψη
Οικογένειες προτύπων ISSAI, ISA και IIA, δεοντολογία, απειλές κατά της ανεξαρτησίας, σημαντικότητα, διασφάλιση και ποιότητα ελεγκτικών αναθέσεων.
Κατάσταση ενότητας
- •Τομέας: Διενέργεια ελέγχου
- •Τελευταία επαλήθευση: 2026-07-31
- •Πεδίο εφαρμογής: Ανεξάρτητη προετοιμασία για τον διαγωνισμό· υπερισχύουν πάντοτε οι επίσημες πηγές.
Οικογένειες προτύπων
Οι ελεγκτές του δημόσιου τομέα εργάζονται βάσει αλληλεπικαλυπτόμενων προτύπων. Τα ISSAI παρέχουν το πλαίσιο του INTOSAI για τον έλεγχο του δημόσιου τομέα. Τα ISA του IAASB παρέχουν απαιτήσεις και καθοδήγηση για τον οικονομικό έλεγχο. Τα Παγκόσμια Πρότυπα Εσωτερικού Ελέγχου του IIA διέπουν την πρακτική του εσωτερικού ελέγχου. Η εντολή κάθε ελεγκτικής αποστολής και η μεθοδολογία που έχει υιοθετηθεί καθορίζουν ποια πρότυπα εφαρμόζονται· ο ελεγκτής δεν πρέπει να συνδυάζει αβασάνιστα απαιτήσεις ούτε να δηλώνει συμμόρφωση χωρίς να πληροί τις σχετικές προϋποθέσεις.
Το INTOSAI-P 1 περιλαμβάνει τις θεμελιώδεις αρχές της Διακήρυξης της Λίμα. Το INTOSAI-P 10 περιλαμβάνει τη Διακήρυξη του Μεξικού σχετικά με την ανεξαρτησία των Ανώτατων Ελεγκτικών Ιδρυμάτων. Το ISSAI 100 καθορίζει τις θεμελιώδεις αρχές του ελέγχου του δημόσιου τομέα. Τα ISSAI 200, 300 και 400 αφορούν αντίστοιχα τον δημοσιονομικό έλεγχο, τον έλεγχο επιδόσεων και τον έλεγχο συμμόρφωσης.
Αρχές δεοντολογίας
Η δεοντολογία του ελέγχου στον δημόσιο τομέα εστιάζει στην ακεραιότητα, την ανεξαρτησία και την αντικειμενικότητα, την επάρκεια, την επαγγελματική συμπεριφορά, την εμπιστευτικότητα και τη διαφάνεια. Ένας κώδικας από μόνος του δεν επαρκεί. Ο οργανισμός χρειάζεται δηλώσεις, ελέγχους σύγκρουσης συμφερόντων, εναλλαγή προσωπικού ή δικλίδες ασφαλείας, διαύλους διαβούλευσης και μηχανισμούς επιβολής.
Απειλές κατά της ανεξαρτησίας
Στις συνήθεις απειλές περιλαμβάνονται οι εξής:
- •ίδιο συμφέρον: ένα οικονομικό ή επαγγελματικό συμφέρον μεροληπτεί την κρίση·
- •αυτοεπισκόπηση: ο ελεγκτής αξιολογεί εργασία την οποία είχε προηγουμένως σχεδιάσει ή εκτελέσει·
- •συνηγορία: ο ελεγκτής προωθεί τη θέση του ελεγχόμενου φορέα·
- •οικειότητα: μια στενή ή μακροχρόνια σχέση αποδυναμώνει τον επαγγελματικό σκεπτικισμό·
- •εκφοβισμός: η πίεση ή ο φόβος επηρεάζει το πεδίο του ελέγχου, τα τεκμήρια ή την υποβολή εκθέσεων.
Τα μέτρα αντιμετώπισης μπορούν να περιλαμβάνουν την απομάκρυνση του προσώπου που βρίσκεται σε σύγκρουση συμφερόντων, την αλλαγή αρμοδιοτήτων, την προσθήκη ανεξάρτητης επανεξέτασης, την άρνηση παροχής μη ελεγκτικών υπηρεσιών, την εναλλαγή προσωπικού, την παραπομπή περιπτώσεων παρεμβάσεων σε ανώτερο επίπεδο ή, όταν καμία δικλίδα ασφαλείας δεν είναι επαρκής, την άρνηση ή την αποχώρηση από την ανάθεση.
Επαγγελματική κρίση και σκεπτικισμός
Η επαγγελματική κρίση συνίσταται στην εφαρμογή γνώσεων, εμπειρίας και προτύπων κατά τη λήψη αποφάσεων. Ο επαγγελματικός σκεπτικισμός είναι μια νοοτροπία επαγρύπνησης και διερεύνησης, η οποία αξιολογεί κριτικά τα αποδεικτικά στοιχεία και παραμένει προσεκτική σε αντιφάσεις, στον κίνδυνο απάτης και στη μεροληψία της διοίκησης. Σκεπτικισμός δεν σημαίνει ότι θεωρείται δεδομένη η ανεντιμότητα. Σημαίνει ότι οι ισχυρισμοί ούτε γίνονται άκριτα αποδεκτοί ούτε απορρίπτονται χωρίς αποδεικτικά στοιχεία.
Επάρκεια και δέουσα επιμέλεια
Η ομάδα πρέπει να διαθέτει συλλογικά γνώσεις σχετικά με το αντικείμενο, τη μέθοδο ελέγχου, τη σχετική νομοθεσία, τη λογιστική, τα δεδομένα και την πληροφορική. Ειδικοί μπορούν να παρέχουν υποστήριξη σε τεχνικούς τομείς. Ο ελεγκτής παραμένει υπεύθυνος για την αξιολόγηση του κατά πόσον η εργασία των ειδικών είναι κατάλληλη για τον σκοπό του ελέγχου.
Η δέουσα επαγγελματική επιμέλεια είναι ανάλογη της πολυπλοκότητας, της σημαντικότητας και του κινδύνου. Δεν εγγυάται τον εντοπισμό κάθε σφάλματος ή απάτης. Η τεκμηρίωση θα πρέπει να αποτυπώνει το σκεπτικό στο οποίο βασίζονται οι σημαντικές κρίσεις.
Διαχείριση ποιότητας
Η ποιότητα διασφαλίζεται σε όλη τη διάρκεια του ελέγχου και δεν προστίθεται απλώς κατά την έγκριση της έκθεσης. Οι βασικοί έλεγχοι περιλαμβάνουν:
- •σαφείς αρμοδιότητες και αποφάσεις αποδοχής·
- •προσωπικό με τις απαιτούμενες ικανότητες και επαρκής χρόνος·
- •καθοδήγηση, εποπτεία και επανεξέταση·
- •διαβούλευση για δύσκολα ή αμφιλεγόμενα ζητήματα·
- •επισκόπηση της ποιότητας της ανάθεσης, όπου το απαιτούν τα κριτήρια·
- •επίλυση διαφορών απόψεων·
- •τεκμηριωμένη ολοκλήρωση και αρχειοθέτηση·
- •παρακολούθηση και διορθωτικές ενέργειες σε οργανωτικό επίπεδο.
Ο υπεύθυνος επισκόπησης της ποιότητας της ελεγκτικής εργασίας παρέχει αντικειμενική αξιολόγηση των σημαντικών κρίσεων πριν από τη δημοσίευση της έκθεσης. Δεν αναλαμβάνει την ευθύνη του επικεφαλής της ελεγκτικής εργασίας ούτε υποκαθιστά τη συνήθη εποπτεία.
Μοντέλο ελεγκτικού κινδύνου
Στον οικονομικό έλεγχο, ο ελεγκτικός κίνδυνος αναλύεται συνήθως με βάση τον εγγενή κίνδυνο, τον κίνδυνο των δικλίδων ελέγχου και τον κίνδυνο εντοπισμού. Σε απλουστευμένη μορφή:
`Έλεγχος risk = risk of material misstatement × detection risk`
Ο κίνδυνος ουσιώδους ανακρίβειας συνδυάζει τον εγγενή κίνδυνο και τον κίνδυνο των δικλίδων ελέγχου. Οι ελεγκτές αξιολογούν αυτά τα στοιχεία, αντί να τα ελέγχουν άμεσα. Προσαρμόζουν τη φύση, τον χρόνο και την έκταση των ελεγκτικών διαδικασιών, ώστε να μειώσουν τον κίνδυνο εντοπισμού σε αποδεκτά χαμηλό επίπεδο.
Σημαντικότητα
Η σημαντικότητα αντικατοπτρίζει το κατά πόσον μια παράλειψη ή ανακρίβεια θα μπορούσε εύλογα να επηρεάσει τις αποφάσεις των χρηστών. Έχει ποσοτικές και ποιοτικές διαστάσεις. Ένα μικρό ποσό μπορεί να είναι σημαντικό λόγω παρανομίας, απάτης, ευαισθησίας, γνωστοποίησης ή συμπεριφοράς της διοίκησης. Η σημαντικότητα εκτέλεσης καθορίζεται σε επίπεδο χαμηλότερο από τη συνολική σημαντικότητα, ώστε να μειωθεί ο κίνδυνος συνάθροισης.
Εύλογη και περιορισμένη διασφάλιση
Η εύλογη διασφάλιση είναι υψηλή, αλλά όχι απόλυτη. Η περιορισμένη διασφάλιση βασίζεται σε λιγότερο εκτεταμένες εργασίες και κατά κανόνα υποστηρίζει ένα συμπέρασμα διατυπωμένο σε αρνητική μορφή. Οι όροι της ελεγκτικής εργασίας, τα εφαρμοστέα πρότυπα και τα αποδεικτικά στοιχεία καθορίζουν το επίπεδο διασφάλισης· ο χαρακτηρισμός δεν μπορεί να αντισταθμίσει ανεπαρκείς διαδικασίες.
Μοτίβα αστοχίας ποιότητας
- •Εκ των υστέρων χρονολόγηση αποδεικτικών στοιχείων της επανεξέτασης μετά την έκδοση της έκθεσης.
- •Αντιμετώπιση μιας ένδειξης επιλογής σε κατάλογο ελέγχου ως απόδειξης ουσιαστικής επανεξέτασης.
- •Υποχώρηση στις δημοσιονομικές πιέσεις εις βάρος αναγκαίων εργασιών, χωρίς αναθεώρηση του πεδίου εφαρμογής ή αναφορά του περιορισμού.
- •Παροχή δυνατότητας στον ελεγχόμενο φορέα να επιλέξει το δείγμα.
- •Παραμερισμός αντιφατικών αποδεικτικών στοιχείων χωρίς τεκμηρίωση της επίλυσής τους.
- •Σύγχυση της διαβούλευσης με τη μεταβίβαση της ευθύνης.