Обобщение
Отчетност по силата на Договорите, роли на Европейската сметна палата и вътрешния одит, Финансов регламент, режими на управление и одитни следи в ЕС.
Статус на модула
- •Направление: Основи на одита в ЕС
- •Последна проверка: 2026-07-31
- •Обхват: Независима подготовка за конкурса; официалните източници винаги имат предимство.
Верига на отчетност
Публичният одит в ЕС е част от по-широка система за отчетност. Европейският парламент и Съветът приемат бюджета. Комисията го изпълнява, често съвместно с държавите членки или други партньори. Европейската сметна палата осъществява външен одит. Парламентът, въз основа на препоръка на Съвета, решава дали да освободи Комисията от отговорност за изпълнението на бюджета.
Член 317 от ДФЕС възлага изпълнението на бюджета на Комисията в сътрудничество с държавите членки, в съответствие с Финансовия регламент и принципите на доброто финансово управление. Член 287 от ДФЕС определя одитния мандат на Сметната палата. Член 319 от ДФЕС урежда освобождаването от отговорност.
Европейска сметна палата
Европейската сметна палата е независимият външен одитор на ЕС. Тя проверява дали приходите на ЕС са получени, а разходите — извършени законосъобразно и редовно, дали финансовото управление е добро и дали отчетите са надеждни. Тя докладва за всяка установена нередност. Сметната палата няма правораздавателни правомощия и сама не налага наказателни или административни санкции.
Основните продукти на Европейската сметна палата включват:
- •годишни доклади относно изпълнението на бюджета на ЕС и европейските фондове за развитие;
- •специални годишни доклади относно органите и агенциите на ЕС;
- •специални доклади, представящи избрани резултати от одити на изпълнението;
- •становища по предложения със значително въздействие върху финансовото управление;
- •прегледи и други публикации, които обобщават въпроси, свързани с политиките или управлението.
Годишната декларация за достоверност обхваща надеждността на отчетите и законосъобразността и редовността на свързаните с тях операции.
Участници във вътрешния одит и контрол
Службата за вътрешен одит на Комисията предоставя независима увереност и консултации в рамките на Комисията, а съгласно съответните договорености — и на други органи на ЕС. Звената за вътрешен одит работят в рамките на службите на Комисията. Ръководството продължава да носи отговорност за вътрешния контрол, управлението на риска и коригиращите действия; вътрешният одит не отговаря за тези контроли.
Разпоредителите с бюджетни кредити отговарят за изпълнението на приходите и разходите в съответствие с доброто финансово управление и за гарантирането на законосъобразността и редовността. Счетоводителят отговаря за плащанията, събирането на приходи и възстановяването на суми, управлението на касата, воденето на счетоводството и определянето на счетоводните правила и методи в рамките на приложимата уредба. Разделението на функциите ограничава несъвместимите правомощия.
Финансов регламент 2024/2509
Регламент (ЕС, Евратом) 2024/2509 е преработеният Финансов регламент, приложим към общия бюджет на Съюза. Той урежда бюджетните принципи, методите на изпълнение, финансовите участници, обществените поръчки, безвъзмездните средства, финансовите инструменти, отчетите, контрола и одита.
Класическите бюджетни принципи включват единство и точност на бюджета, ежегодност, равновесие, разчетна единица, универсалност, специфичност, добро финансово управление и прозрачност. Доброто финансово управление се осъществява чрез принципи, ориентирани към резултатите, и ефективен и ефикасен вътрешен контрол.
Режими на управление
- •Пряко управление: Комисията и изпълнителните агенции на ЕС изпълняват бюджета пряко.
- •Споделено управление: Комисията и държавите членки споделят отговорностите по изпълнението; този режим се използва за основни области на разходите, като сближаването и общата селскостопанска политика.
- •Непряко управление: задачите по изпълнението се възлагат на партньорски организации или органи съгласно Финансовия регламент.
Одиторът определя режима на управление, преди да планира работата. Той променя контролната верига, наличните доказателства, отговорните участници и достъпа за целите на одита.
Многостепенна увереност
Средствата на ЕС обикновено преминават през многостепенни системи: служби на Комисията, национални управляващи органи, междинни звена, разплащателни агенции, бенефициери и изпълнители. При планирането на одита трябва да се прави разграничение между субекта, отговорен за даден контрол, и субекта, извършващ съответната операция. Позоваването на работата на други одитори изисква оценка на тяхната компетентност, независимост, обхват и качество на работата.
Основни правни разграничения
- •Законосъобразността и редовността разглеждат дали операциите съответстват на приложимата правна и регулаторна рамка.
- •Надеждността на отчетите разглежда дали финансовите отчети са пълни, точни и представени достоверно съгласно приложимата рамка за отчитане.
- •Доброто финансово управление разглежда дали ресурсите се използват икономично, ефикасно и ефективно.
- •Освобождаването от отговорност е политическо и институционално решение за отчетност, а не одитно становище, издавано от Европейската сметна палата.
Одитна следа и достъп
Одитната следа свързва разрешения бюджетен ангажимент с правното задължение, проверката, разрешаването, плащането, осчетоводяването и удостоверителните доказателства. Цифровите системи могат да разпределят тази следа между системи за управление на работни процеси, хранилища за документи, бази данни и външни системи. Одиторите трябва да установят пълнотата и целостта, преди да се позоват на извлечените записи.
Практическа последователност за вземане на решения
- Определете правното основание, правилата на програмата и режима на управление.
- Определете отговорните финансови и контролни участници.
- Картографирайте целите, потоците на разходите и информационните системи.
- Определете съответните твърдения, изискванията за съответствие и въпросите относно изпълнението.
- Установете контролите на първо ниво, управленските проверки, сертифицирането и одитните нива.
- Преценете къде може да се използва съществуваща увереност и къде остава необходимо прякото тестване.