Данъчна политика и институции на EU

Обобщение

Правни основания, вземане на решения, DG TAXUD, международни органи, собствени ресурси и актуалната програма на EU в областта на данъчната политика.

Състояние на модула

• •Направление: И двете области
• •Модул от корпуса: Данъчна политика и институции на ЕС
• •Последна проверка: 2026-07-31
• •Предназначение: Подготовка за конкурс на EPSO; не представлява правна или данъчна консултация.

Основания по Договорите, институции, процедури и външна данъчна политика, общи за двете области. Потвърдено към 31 юли 2026 г.

1. Правни основания и вземане на решения

Договорна рамка

• •Чл. 113 ДФЕС — хармонизиране на косвените данъци (данъци върху оборота, акцизи и други форми на косвено данъчно облагане), доколкото е необходимо за вътрешния пазар и за избягване на нарушения на конкуренцията. Специална законодателна процедура: Съветът действа с единодушие след консултация с Европейския парламент и ЕИСК.
• •Чл. 115 ДФЕС — сближаване на законодателствата, които пряко засягат вътрешния пазар: правното основание за всички директиви в областта на прякото данъчно облагане (ATAD, DAC, Втори стълб и др.). Същата процедура: единодушие, като с ЕП се провежда само консултация.
• •Чл. 114(2) ДФЕС изрично изключва данъчните разпоредби от хармонизирането на вътрешния пазар по обикновената процедура (гласуване с квалифицирано мнозинство) — данъчното облагане е една от последните области, в които се изисква единодушие.
• •Чл. 110 ДФЕС — имаща пряко действие забрана за дискриминационно/защитно вътрешно данъчно облагане на продуктите на други държави членки (ограничението за нехармонизираните данъци, например данъците върху автомобилите).
• •Чл. 116 ДФЕС — неизползвана алтернатива: чрез обикновената законодателна процедура (гласуване с квалифицирано мнозинство) могат да се преодоляват нарушения на конкуренцията, причинени от различаващи се национални правила. Тази възможност е обсъждана в данъчната политика, но никога не е използвана за данъчно законодателство.
• •Чл. 192(2) ДФЕС — мерките в областта на околната среда, „предимно от данъчен характер“, също изискват единодушие (проблемът с Директивата за данъчно облагане на енергийните продукти); вместо това МКВЕ по замисъл използва обикновената процедура по чл. 192(1) (мярката е формулирана като екологична, а не данъчна).
• •Засилено сътрудничество (чл. 20 ДЕС; членове 326–334 ДФЕС, минимум девет държави): използвано е веднъж в областта на данъчното облагане — за данъка върху финансовите сделки (11 държави членки са получили разрешение през 2013; Естония се е оттеглила през 2016; предложението е оттеглено в работната програма на Комисията за 2026). То не доведе до приемане на данъчно законодателство.
• •Клаузи за преход: чл. 48(7) ДЕС (обща клауза — единодушие в Европейския съвет + одобрение от ЕП + 6-месечен срок за националните парламенти) и чл. 192(2) (околна среда). В Съобщение на Комисията COM(2019) 8 (15 януари 2019) е предложена пътна карта от 4 стъпки за преминаване към гласуване с квалифицирано мнозинство по данъчните въпроси до 2025 — отхвърлена от по-малките държави членки; периодично се възражда на риторично равнище.
• •Принципи: предоставена компетентност, субсидиарност, пропорционалност (чл. 5 ДЕС; процедурата за „жълт картон“ съгласно Протокол № 2 се прилага за данъчните предложения).

Етапи на обработване на данъчно досие

1. Комисията, обикновено чрез DG TAXUD, представя предложението.
2. Работната група по данъчни въпроси (WPTQ) на Съвета разглежда текста във формат за пряко данъчно облагане, косвено данъчно облагане или административно сътрудничество. Работната група на високо равнище (HLWP) определя стратегическата насока.
3. Coreper II подготвя досието за министрите.
4. Европейският парламент дава необвързващо становище чрез ECON с подкрепата на своята подкомисия FISC.
5. ECOFIN приема данъчните директиви с единодушие. Той одобрява също списъка на EU и заключенията на групата „Кодекс за поведение“.

Ролята на Съда на ЕС

„Отрицателна интеграция“: след C-279/93 Schumacker (1995) — прякото данъчно облагане е от компетентността на държавите членки, но тази компетентност трябва да се упражнява в съответствие с правото на EU. Съдът следи за спазването на основните свободи и чл. 110; Комисията следи за спазването на правилата за държавната помощ (чл. 107–108). Вижте Сборника със съдебната практика на CJEU.

Източници и общи принципи на правото на ЕС в областта на данъчното облагане

• •Йерархия на източниците: първично право (Договорите + Хартата + общите принципи) → международни споразумения → вторично право (регламенти — пряко приложими; директиви — обвързващи по отношение на резултата и транспонирани от държавите членки; решения) → меко право (препоръки, известия на Комисията, Кодекс за поведение, насоки на Комитета по ДДС — необвързващи, но със значително практическо влияние).
• •Предимство: правото на ЕС има предимство пред противоречащото му национално право (Costa v ENEL); националните съдилища трябва да оставят без приложение противоречащите му данъчни разпоредби.
• •Директен ефект: достатъчно ясни, точни и безусловни разпоредби на директива могат да бъдат предявени от данъкоплатците срещу държавата след изтичането на срока за транспониране (вертикален ефект — Becker, 8/81, дело относно освобождаване от ДДС); няма обратен ефект срещу данъкоплатците.
• •Ефективност и равностойност: националните процедури за данъчни претенции, основани на правото на ЕС (напр. възстановяване на недължимо събран данък), не могат да бъдат по-неблагоприятни от еквивалентните вътрешноправни процедури, нито да правят възстановяването практически невъзможно.
• •Оправдани правни очаквания и правна сигурност: защитават данъкоплатците например от промени със задна дата в хармонизирани области.
• •Пропорционалност: ограничителните национални данъчни мерки (както и мерките на ЕС) не трябва да надхвърлят необходимото — повтарящата се заключителна стъпка при анализа на свободите и мерките срещу злоупотребите.
• •Забрана на злоупотребите: общ принцип на правото на ЕС — не може да се претендира ползване на предимствата на правото на ЕС чрез представляващи злоупотреба договорености; приложим е дори без национални правила за прилагане (Cussens; датските дела).

2. ГД „Данъчно облагане и митнически съюз“

• •Мисия: разработва и управлява политиката на ЕС в областта на данъчното облагане и митническия съюз — справедливо, опростено и защитено от измами данъчно облагане, което подпомага екологичния и цифровия преход и конкурентоспособността.
• •Комисар (2024–2029): Wopke Hoekstra (NL, EPP) — климат, нулеви нетни емисии и чист растеж, както и данъчно облагане (новаторско съчетаване на ресорите климат и данъчно облагане; митниците са в ресора на изпълнителния заместник-председател Maroš Šefčovič). Икономическият клъстер се координира от изпълнителния заместник-председател Valdis Dombrovskis.
• •Генерален директор: Gerassimos Thomas (от 2020 г.).
• •Структура — пет дирекции: A „Митници“; B „Цифрово предоставяне на политики в областта на митниците и данъчното облагане“ (трансевропейски ИТ системи: VIES, EMCS, системи за обмен по DAC); C „Косвено данъчно облагане и данъчна администрация“; D „Пряко данъчно облагане, координация в областта на данъчното облагане, икономически анализ и оценка“; E „Международни и общи въпроси“.
• •Управлява пряко програмите Fiscalis и „Митници“ (няма изпълнителна агенция за данъчното облагане).

3. Група „Кодекс за поведение“ (Данъчно облагане на предприятията)

• •Кодекс за поведение при данъчното облагане на предприятията: резолюция на ECOFIN от 1 декември 1997 г. („пакетът Монти“); групата е създадена на 9 март 1998 г. Незадължително право — политически партньорски преглед, запазване на статуквото и премахване на вредните данъчни мерки.
• •Проверка за вредни мерки: ефективно данъчно облагане, значително по-ниско от общото равнище в страната, оценявано според обособяването на режима, предоставянето на предимства без действителна икономическа дейност/стопанска същност, отклонението от принципите на OECD за разпределяне на печалбата и липсата на прозрачност.
• •Преразгледан мандат — ECOFIN, 8 ноември 2022 г.: обхватът е разширен от преференциалните режими към „данъчни характеристики с общо приложение“, които създават двойно необлагане или двойно/многократно използване на облекчения (характеристики, въведени от 1 януари 2023 г.; преглед на съществуващите преди това характеристики от 1 януари 2024 г.).
• •Извършва и проверка на трети държави за целите на списъка на EU. Председателят се избира за две години: María José Garde (ES) от 2022 г.; Tina Humar (SI), избрана на 21 май 2026 г. Докладва на ECOFIN на всеки шест месеца.

4. Списък на ЕС на юрисдикциите, неоказващи съдействие

• •Произход: Външна стратегия от 2016 → първи списък на 5 декември 2017; актуализира се два пъти годишно (ECOFIN през февруари и октомври). Приложение I = юрисдикции, които не оказват съдействие („черен списък“); Приложение II = юрисдикции с неизпълнени ангажименти („сив списък“).
• •Три стълба от критерии: (1) данъчна прозрачност — AEOI/CRS, EOIR с оценка от Глобалния форум най-малко „До голяма степен съответства“, Многостранната конвенция; (2) справедливо данъчно облагане — без вредни преференциални режими (критерий 2.1), без улесняване на офшорни структури без реална икономическа дейност, включително изисквания за икономическа същност за юрисдикции с нулево/ниско данъчно облагане (критерий 2.2); (3) борба с BEPS — минималните стандарти по BEPS, по-специално CbCR (критерий 3.2).
• •Процес: Групата „Кодекс за поведение“ проверява (~90+ юрисдикции, избрани според икономическите им връзки, тежестта на финансовия сектор и стабилността), получава ангажименти; ECOFIN включва юрисдикциите в списъците с консенсус.
• •Защитни мерки: средства от ЕС не могат да преминават през субекти от Приложение I; държавите членки прилагат поне една данъчна мярка от инструментариума от 2019 (непризнаване на разходи за данъчни цели, по-строги правила за CFC, данък при източника, ограничения на освобождаването на доходи от дялови участия), както и административни мерки. Законодателни основания: отличителен белег C.1(b)(ii) по DAC6, разбивка по държави в публичното CbCR.
• •Актуално състояние след актуализацията от 17 февруари 2026 — Приложение I (10): Американска Самоа, Ангуила, Гуам, Палау, Панама, Русия, острови Търкс и Кайкос, Американски Вирджински острови, Вануату, Виетнам (Виетнам и острови Търкс и Кайкос са добавени през февруари 2026 поради пропуски в прозрачността; Фиджи, Самоа и Тринидад и Тобаго са извадени). Приложение II (9): Белиз, Британски Вирджински острови, Бруней, Есватини, Гренландия, Йордания, Черна гора, Мароко, Турция. Следваща актуализация: октомври 2026.

5. Добро управление в областта на данъчното облагане и външното измерение

• •Стандарт: прозрачност, обмен на информация, справедливо данъчно облагане и минимални стандарти срещу свиването на данъчната основа и прехвърлянето на печалби (BEPS) — залегнали под формата на „клаузи за добро управление“ в споразуменията на ЕС с трети държави.
• •Основни документи: Външна стратегия за ефективно данъчно облагане (2016); Пакет за справедливо и опростено данъчно облагане от 15 юли 2020 г. (план за действие с 25 мерки, предложение за DAC7, Съобщение относно доброто управление в областта на данъчното облагане COM(2020) 313); Данъчно облагане на предприятията за 21-ви век (2021) — основа за BEFIT/DEBRA/Unshell.
• •Данъчно облагане и развитие: „Събиране на повече приходи — по-ефективно изразходване“, мобилизиране на вътрешни приходи, Данъчна инициатива от Адис Абеба, техническа помощ за включените в списъците юрисдикции.
• •Платформа за добро управление в областта на данъчното облагане: експертна група на Комисията (държави членки + заинтересовани страни) по външната данъчна политика.
• •Двустранни отношения: споразумение между ЕС и Норвегия за сътрудничество в областта на ДДС; октомври 2025 г. — указания за водене на преговори за споразумение между ЕС и Норвегия относно административното сътрудничество в областта на прякото данъчно облагане.

6. Международни органи

Проектът на ОИСР/Г-20 BEPS и Приобщаващата рамка

• •Проект BEPS (2013–2015), 15 действия; минимални стандарти = Действие 5 (вредни практики), 6 (злоупотреба със спогодби), 13 (CbCR), 14 (разрешаване на спорове). Транспониране в ЕС: ATAD I/II, DAC4, DAC6, Директивата за разрешаване на спорове.
• •Приобщаваща рамка (2016, ~147 юрисдикции) — договори решението, основано на два стълба (октомври 2021):
• •Стълб едно (преразпределяне на Сума A; MLC е публикувана през октомври 2023, но така и не е подписана от САЩ — на практика е в застой; Сума B е по избор от 2025; DST продължават да се прилагат).
• •Стълб две (минимален данък GloBE от 15%) — ЕС: Директива (ЕС) 2022/2523. Споразумение със САЩ за „паралелно прилагане“: изявление на G7 от 28 юни 2025 → пакет на Приобщаващата рамка от 5 януари 2026, освобождаващ от IIR/UTPR отговарящите на условията групи с дружество майка в САЩ, докато QDMTT продължават да се прилагат. Взаимодействието му с директивата на ЕС е основен въпрос при прилагането.
• •Глобален форум за прозрачност и обмен на информация (~171 членове): оценки от партньорските проверки на EOIR и мониторинг на AEOI — използват се пряко за критерий 1 от списъка на ЕС.

Организация на обединените нации

• •Рамкова конвенция на ООН за международно данъчно сътрудничество: Резолюция 78/230 на Общото събрание на ООН (декември 2023 г.); техническото задание е прието през август 2024 г. (Резолюция 79/235 — повечето държави от ЕС гласуват против или се въздържат, но участват). Преговори през 2025–2027 г.: INC1–2 август 2025 г. (Ню Йорк), INC3 ноември 2025 г. (Найроби), INC4 февруари 2026 г., INC5 август 2026 г., INC6 ноември–декември 2026 г.; целеви срок за приключване: юли 2027 г. Работни направления: конвенцията + първоначални протоколи относно трансграничните услуги и предотвратяването/разрешаването на спорове. САЩ се оттеглиха през 2025 г.; основното опасение на ЕС е вземането на решения с консенсус спрямо вземането им с мнозинство.

7. Производства за установяване на нарушения в областта на данъчното облагане

• •Чл. 258 ДФЕС: официално уведомително писмо от Комисията (≈2 месеца за отговор) → мотивирано становище → сезиране на Съда на ЕС. Чл. 260: санкции при неизпълнение; чл. 260(3) допуска санкции още при първото сезиране за нетранспониране. Ежемесечни „пакети за нарушения“; диалог по EU Pilot; производствата по чл. 259 между държави са рядкост.
• •Данъчни основания: закъсняло/неправилно транспониране (ДДС, DAC, ATAD, Втори стълб — няколко писма през 2024–25) и национални правила, нарушаващи основните свободи (дискриминация при данъка, удържан при източника, върху дивиденти; данъци при напускане; деклариране на чуждестранни активи — например C-788/19 Комисия/Испания, формуляр 720, 2022). Неотдавнашен пример: пакетът от март 2026, с който Испания е предадена на Съда на ЕС заради транспонирането на правилата за ДДС и са предприети действия срещу правилата за данъка, удържан при източника, върху авторски и лицензионни възнаграждения и срещу правилата за капиталовите печалби.

8. Собствени ресурси на бюджета на ЕС

Настояща система (Решение (ЕС, Евратом) 2020/2053 относно системата на собствените ресурси; промените изискват единодушие и национална ратификация, член 311 ДФЕС):

1. Традиционни собствени ресурси — мита (държавите членки задържат 25% за разходи по събирането) ≈14% от приходите.
2. Собствен ресурс на база ДДС — изискуема ставка от 0.3% върху хармонизираната база за ДДС, ограничена до 50% от БНД ≈16%.
3. Вноска за пластмасовите отпадъци — €0.80/kg нерециклирани отпадъци от пластмасови опаковки (от 2021) ≈5%.
4. Остатъчен ресурс на база БНД ≈65–70% (с еднократни корекции за AT, DK, DE, NL, SE).

Пакетът за МФР (2028–2034) от юли 2025 г. — пет предложени нови собствени ресурса (~€58 млрд. годишно): основан на СТЕ; приходи от МКВЕГ; електронни отпадъци; TEDOR (15% от националните приходи от акцизи върху тютюневите изделия); CORE (Корпоративен ресурс за Европа — диференцирана еднократна вноска от дружества с оборот в ЕС > €100 млн.; обект на сериозни спорове). Обсъжда се в Работната група на Съвета „Собствени ресурси“ през 2026 г.

9. Данъчни приоритети на Комисията за 2024–2029

• •Опростяване/„разчистване“: цели за намаляване на тежестта, свързана с отчитането, за 25–35%; работната програма за 2026 (октомври 2025) обяви данъчен пакет „Омнибус“ и оттегли Unshell/ATAD3, FTT, DEBRA и Директивата за трансферното ценообразуване (→ необвързваща Платформа на ЕС за трансферно ценообразуване). Пакетът за опростяване на данъчното облагане беше предложен на 24 юни 2026: данъчен пакет „Омнибус“ (за изменение на директивите PSD, IRD, ATAD, за сливанията, разрешаването на спорове и FASTER — напр. премахване на праговете/периодите на държане по PSD/IRD, освобождаване по режима за CFC за групите по Стълб две; целеви срок за транспониране 2028) и преработване на DAC с цел рационализиране на задълженията за отчитане.
• •Запазени висящи досиета: BEFIT, HOT, предложенията от 2018 за цифрово данъчно облагане (DST, значително цифрово присъствие — запазени като средство за натиск), преработването на Директивата за данъчно облагане на енергийните продукти.
• •Програма за конкурентоспособност: докладът на Драги (септември 2024) посочва разпокъсаността между 27 данъчни системи; Компас за конкурентоспособността (януари 2025); обсъждания за „28-ия режим“ за иновативни дружества (данъчните елементи изискват единодушие).
• •Екологично данъчно облагане: ресорът на Хукстра съчетава климата и данъчното облагане (изказването за „абсурдността“ на облагането на керосина; контекстът на ETD, CBAM и ETS2).
• •Преразглеждане на Директивата за данъчно облагане на тютюневите изделия + TEDOR, предложени на 16 юли 2025 — в процес на договаряне.

10. Fiscalis, TADEUS, Данъчна обсерватория на ЕС

• •Fiscalis 2021–2027 — Регламент (ЕС) 2021/847; €269m; финансира трансевропейски информационни системи (основната част), съвместни действия, експертни екипи и обучения; отворена е за държави кандидатки и съседни държави (вкл. Украйна, Молдова и Грузия). Междинна оценка COM(2026) 18; в МФР за 2028–2034 е предложена програма наследник.
• •TADEUS (Среща на върха на данъчните администрации в ЕС) — ръководителите на 27 данъчни администрации + Комисията; първа среща на върха през юни 2018 (Солун); ≥2 срещи годишно; работни направления: КПЕ за административното сътрудничество, оценяване на данъчната разлика, измами с ДДС/Eurofisc, киберсигурност, ИИ в данъчната администрация.
• •Данъчна обсерватория на ЕС — независима изследователска лаборатория към Парижкото училище по икономика (създадена през юни 2021, директор Габриел Зукман; финансирана от ЕС чрез безвъзмездни средства на ГД TAXUD); водеща публикация: Доклад за укриването на данъци в световен мащаб 2024 (предложението за минимален данък върху милиардерите допринесе за дебатите на G20 през 2024).

11. Табло на висящите досиета (средата на 2026 г.)